有人半開玩笑說美國是“納稅天堂”，也算是納稅人對美國稅負重且複雜的情況自我調劑。不管怎麼說，對於日後要在美國投資或者定居生活的準移民們來說，掌握一些合理的避稅、節稅辦法，理解它、運用它，給大家的新移民生活減點重也是好的。

 

今天，我們邀請美國的註冊會計師邱翊哲為大家介紹一種節稅辦法：資產部分脫離損失 ( Partial Disposition )，下文由邱先生編寫，可以配合上方音頻一起學習，更容易理解。點擊上方綠標，可收聽：

 

最近IRS出台了關於對資產部分脫離損失在稅表上的甄別以及相關文件檢查的指導建議，表明IRS對部分脫離損失合規性的重視程度也越來越高了，那麼到底什麼是資產部分脫離損失，以及為什麼會對納稅人，特別是房地產投資人產生影響呢？首先我們需要從一項​​資產剛買來的時候說起。

 

大家都知道，房屋等超過一年使用期的有形資產都會產生折舊費用，並且用來扣抵該資產相應產生的收入。為什麼能產生折舊費用是因為一項資產有稅基（tax basis），最開始的稅基是該資產的成本。

 

最常見的折舊費用計算方式就是用一個資產的稅基來除以它的使用壽命，例如一棟價值200萬美元的商舖的使用壽命是39年，那麼第一年該商舖的折舊費用是5萬美元左右，折舊過後該商舖的稅基記為接近195萬。稅基作為一個重要的指標，在房屋賣出之後計算資本利得就是用售價減去稅基（為什麼不是減成本價就涉及到depreciation recapture,會在之後的文章講解）。

 

糾正：本文及音頻中提到的數字單位都應為“美元”，在音頻中我說的“1萬”、“9千”單位都是美元，特此更正。

 

那假如一項資產突然消失不見了，比如房屋由於自然災害倒塌了，那我們在報稅的時候怎麼計損失呢？也是稅基（假設房屋當時價值是高於成本的）。所以稅基不僅隨著每年的資產折舊而減少，當該資產由於各種原因廢棄或沒有價值了的時候，稅基也自然變為0。

 

雖然一整棟房子突然倒塌或者報廢的情況不多，但屋頂等部件壞了需要換新的時候卻很常見。在房屋購入併計入資產的時候，自然沒有分別列出裡面的各類附屬資產：門，窗，通風管道等等，可是當這些部件報廢丟棄的時候，我們可以將其從房屋脫離出來，並且在報稅時申報損失。

 

一棟樓房的稅基很好追踪，從買入的成本減去每年的折舊費用就可以算出。但是其中的一個部件的稅基怎麼計算？

 

一般來說有三種方法：

 

1）用替換產品（例如新屋頂）的買入價格折價回舊屋頂購入年份，以此得知所替換掉的舊屋頂的稅基；

 

2）用樓房市價和屋頂市價成比例劃分原始稅基（並按比例已經抵稅的折舊費用分成）；

 

3）成本隔離。在選出最合理以及最符合條件的方法後，被替換掉部件的稅基就可以計作損失。當然，整個資產的稅基也會相應降低。

 

回到我們之前舉的200萬美元商舖的例子，假設在購入一年後（整體已經有5萬的折舊）該商舖的屋頂損壞了並且需要置換，假設用合理的分配方法得知屋頂價值為整棟商舖的1%，那麼屋頂購入時的稅基就是2萬美元，在一年後損壞時的稅基則是1萬9千500美元左右（折舊費用也按比例分配）。那麼商舖的股權人就可以申報1萬9千500美元的資產部分脫離損失並在該年抵稅4000美元左右（使用了21%的公司稅率）。

 

需要注意的是，資產部分脫離損失只適用於任何有稅基的資產。如果購入資產的時候沒有資本化該資產，而是單純地將花費作為一項支出並在當年就進行了抵稅，那在這個資產一部分或者整個廢棄的時候都不會有任何損失可以用作抵稅。

 

在購入資產時是否需要資本化並逐年折舊或者直接算作支出的問題，我們會在之後的文章介紹更多細節。

 

也就是說，在進行屋頂維修這一年，使用“資產部分脫離損失法”能夠節稅4000美元。